未開票收入到底要怎么處理?這樣做稅務(wù)局上門查也不怕
01
沒(méi)開發(fā)票,做了未開票收入
稅務(wù)局要罰款!
國(guó)家稅務(wù)總局福建省12366納稅服務(wù)中心答復(fù):
注:這個(gè)案例,實(shí)務(wù)中很少見。目前看到的只是12366的答疑,并沒(méi)有看到相關(guān)的行政處罰書。所以,最終會(huì)不會(huì)讓罰款落地,現(xiàn)在還不好說(shuō)。
02
即日起,未開票收入都這樣處理!
稅局上門查,也不用怕!
根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù),應(yīng)按規(guī)定開具發(fā)票,具體規(guī)定如下:
2.應(yīng)當(dāng)開具而未開具發(fā)票的處罰
不可以!
按照相關(guān)規(guī)定,增值稅申報(bào)收入包括開票收入、未開票收入、納稅評(píng)估收入、稽查查補(bǔ)收入等,因此只申報(bào)開票收入既不合規(guī),也不合法!
當(dāng)存在沒(méi)開票的收入時(shí),入賬方式如下:
03
未開票申報(bào)操作寶典
1、發(fā)生未開票納稅義務(wù)期間:申報(bào)增值稅仍然在“未開票收入”欄填列正數(shù)銷售額即可,但需要保留有關(guān)的證據(jù),如合同、收款記錄等,以備日后查證。
2、如果對(duì)未開票收入在日后開具發(fā)票,則對(duì)開具發(fā)票期間,申報(bào)增值稅在“未開票收入”填列負(fù)數(shù)沖減,系統(tǒng)會(huì)啟動(dòng)異常比對(duì)處理程序,需要到大廳接受審核,并提交前期取得未開票收入的記賬憑證、當(dāng)期開具的發(fā)票等作為證明,申請(qǐng)正常申報(bào)和解鎖稅控設(shè)備。
二、具體通過(guò)案例,我們給您來(lái)演示如何填報(bào)!
在粉絲留言中,發(fā)現(xiàn)部分人認(rèn)為申報(bào)增值稅只填報(bào)開票收入,其實(shí)這種理解是錯(cuò)誤的!這是為啥呢?我們先來(lái)看看申報(bào)表!
(以增值稅一般納稅人為例)
案例一:某一般納稅人A從事餐飲行業(yè),因客人大部分是散客,就餐后一般沒(méi)有索要發(fā)票,6月取得的60萬(wàn)元不含稅銷售收入中,有40萬(wàn)元未開具發(fā)票,那么A企業(yè)在申報(bào)增值稅時(shí),這40萬(wàn)元應(yīng)該如何處理呢?
《增值稅暫行條例》明確規(guī)定了銷售服務(wù)的增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款或者取得銷售款憑據(jù)的當(dāng)天,A企業(yè)收取餐費(fèi)的當(dāng)天就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù),雖然客戶沒(méi)有索取發(fā)票,但是這部分收入屬于A企業(yè)的正常營(yíng)業(yè)收入,所以應(yīng)當(dāng)申報(bào)40萬(wàn)元的未開票收入。
申報(bào)表應(yīng)這樣填!
案例二:某納稅人B,將自產(chǎn)的食品作為節(jié)日福利發(fā)放給公司員工,未開具發(fā)票,成本為50萬(wàn)元,對(duì)外銷售的不含稅價(jià)值為100萬(wàn)元,那么,B企業(yè)又應(yīng)該如何申報(bào)呢?
按照《增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定,B企業(yè)的行為:將自產(chǎn)的貨物用于集體福利,符合視同銷售貨物情形,即使沒(méi)有開具發(fā)票,也應(yīng)當(dāng)申報(bào)100萬(wàn)元的未開票收入。
申報(bào)表應(yīng)這樣填!
案例三:某納稅人C是一家房產(chǎn)租賃企業(yè),2021年與客戶簽訂一份不含稅總金額為280萬(wàn)元的租賃合同,并在合同中約定采用預(yù)收款方式支付,且年底集中開票。2021年1月,C企業(yè)收到第一筆預(yù)收款140萬(wàn)元,7月,收到第二筆預(yù)收款140萬(wàn)元,對(duì)于這兩筆未開票的預(yù)收款收入,C企業(yè)應(yīng)該如何申報(bào)呢?
對(duì)于納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天,C企業(yè)在1月、7月收到兩筆款項(xiàng),則應(yīng)當(dāng)在此時(shí)間計(jì)算應(yīng)繳稅款,并在收款次月分別申報(bào)這兩筆收款,若沒(méi)有開票就做未開票收入申報(bào)。
申報(bào)表應(yīng)這樣填!
案例四:某納稅人D在接受稅務(wù)局檢查時(shí),查補(bǔ)去年未申報(bào)的一筆不含稅20萬(wàn)元銷售收入,面對(duì)這筆納稅檢查調(diào)整收入,D企業(yè)應(yīng)該申報(bào)嗎?
根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定,D企業(yè)除了申報(bào)開票收入外,還應(yīng)申報(bào)稽查查補(bǔ)收入、納稅評(píng)估收入等各項(xiàng)收入,并繳納相應(yīng)增值稅,才能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),持續(xù)健康地發(fā)展。
申報(bào)表應(yīng)這樣填!
04
增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間?
一圖給你說(shuō)清楚
熟練掌握增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,也是非常必要的,一張圖幫助大家記憶掌握。
一圖掌握增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
項(xiàng)目 | 銷售方式 | 合同、付款方式 | 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 | 備注 |
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間判定基本原則 | 前提:發(fā)生增值稅應(yīng)稅(銷售)行為 基本原則:收訖銷售款項(xiàng)當(dāng)天/取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 若先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。 | 三者孰先原則: 1.收訖銷售款項(xiàng)當(dāng)天; 2.取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天 3.開具發(fā)票的當(dāng)天。 | ||
銷售貨物、進(jìn)口貨物 | 先開具發(fā)票的,納稅義務(wù)為先開具發(fā)票的當(dāng)天 | |||
直接收款 | 原則:無(wú)論貨物是否發(fā)出,納稅義務(wù)均為:收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。 | |||
有合同未收款 | 合同約定收款日 | 不論貨物是否發(fā)出 | ||
有合同,先收款 | 收到款項(xiàng)當(dāng)天 | |||
無(wú)合同,已收款(或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù),如對(duì)方的入庫(kù)驗(yàn)收單、貨款結(jié)算單等) | 收到款項(xiàng)當(dāng)天(或取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天) | |||
賒銷、分期收款 | 有合同 | 書面合同約定的收款日 | ||
有合同未約定收款日 | 貨物發(fā)出當(dāng)天 | |||
無(wú)合同 | ||||
預(yù)收貨款 | 銷售一般貨物 | 貨物發(fā)出當(dāng)天 | ||
銷售特定貨物:生產(chǎn)周期超過(guò)12個(gè)月 | 已收款 | 收到預(yù)收款當(dāng)天 | ||
未收款 | 合同約定收款日當(dāng)天 | |||
委托代消 | 收到代銷單位的代銷清單 | 收到代銷清單當(dāng)天 | ||
收到全部或者部分貨款 | 收到貨款當(dāng)天 | |||
未收到代銷清單及貨款 | 發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天 | |||
托收承付和委托銀行收款 | 發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 | |||
視同銷售貨物 | 貨物移送當(dāng)天 | |||
進(jìn)口貨物 | 報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天 | |||
銷售勞務(wù)(加工、修理、修配) | 先開具發(fā)票的,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。 | |||
提供勞務(wù)(提供中或已提供完成) | 收到款項(xiàng) | 收款當(dāng)天 | ||
有合同未收款 | 書面合同約定收款日 | |||
無(wú)合同未收款 | 勞務(wù)完成當(dāng)天 | |||
銷售服務(wù) | 先開具發(fā)票的,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。 | |||
提供服務(wù) | 提供服務(wù)中或完成后,收到款項(xiàng) | 收款當(dāng)天 | ||
有合同并約定收款日 | 合同約定收款日 | |||
有合同未約定收款日 | 服務(wù)完成當(dāng)天 | |||
無(wú)合同 | ||||
視同銷售服務(wù) | 服務(wù)完成當(dāng)天 | |||
銷售無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn) | 先開具發(fā)票的,納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開具發(fā)票的當(dāng)天。 | |||
已銷售無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn) | 銷售過(guò)程中或完成后,收到款項(xiàng) | 收款當(dāng)天 | ||
有合同并約定收款日 | 書面合同約定收款日 | |||
有合同未約定收款日 | 無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成當(dāng)天 | |||
不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更當(dāng)天 | ||||
視同銷售無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn) | 無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成當(dāng)天 | |||
不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更當(dāng)天 | ||||
特殊銷售行為 | 提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式 | 收到預(yù)收款的當(dāng)天 | ||
建筑服務(wù)的質(zhì)押金、保證金 | 提供建筑服務(wù),被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金,未開具發(fā)票的,以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 | |||
金融商品轉(zhuǎn)讓 | 金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移當(dāng)天 | |||
金融企業(yè)貸款利息 | 金融企業(yè)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅,待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。 | |||
銷售電力產(chǎn)品 | 發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的具體規(guī)定如下: (一)發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為電力上網(wǎng)并開具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。 (二)供電企業(yè)采取直接收取電費(fèi)結(jié)算方式的,銷售對(duì)象屬于企事業(yè)單位,為開具發(fā)票的當(dāng)天;屬于居民個(gè)人,為開具電費(fèi)繳納憑證的當(dāng)天。 (三)供電企業(yè)采取預(yù)收電費(fèi)結(jié)算方式的,為發(fā)行電量的當(dāng)天。 (四)發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi),為發(fā)出電量的當(dāng)天。 (五)發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力,為雙方核對(duì)計(jì)數(shù)量,開具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。 (六)發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外其他貨物,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 | |||
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間即為開票時(shí)間 |
具體政策規(guī)定
政策文件 | 具體規(guī)定 |
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》 | 第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間: (一)發(fā)生應(yīng)稅銷售行為,為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。 (二)進(jìn)口貨物,為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 |
《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》 | 第三十八條 條例第十九條第一款第(一)項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,按銷售結(jié)算方式的不同,具體為: (一)采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天; (二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天; (三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天; (四)采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天; (五)委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天; (六)銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天; (七)納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第(三)項(xiàng)至第(八)項(xiàng)所列視同銷售貨物行為,為貨物移送的當(dāng)天。 |
【國(guó)稅發(fā)[1998]137號(hào)、國(guó)稅函發(fā)[1998]718號(hào)、國(guó)稅函[2002]802號(hào) | 1998年9月1日起,“用于銷售”是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一:向購(gòu)貨方開具發(fā)票;向購(gòu)貨方收取貨款。未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的,則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納??倷C(jī)構(gòu)在各地開立賬戶,向購(gòu)貨方收取銷貨款,由總機(jī)構(gòu)直接向購(gòu)貨方開具發(fā)票的行為,應(yīng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。納稅人可以設(shè)立只收發(fā)貨的異地倉(cāng)庫(kù)(不需辦執(zhí)照)或機(jī)構(gòu)(需辦執(zhí)照),或者直接委托加工方就地發(fā)貨來(lái)規(guī)避雙道納稅】 |
《電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局令第10號(hào)) | 第六條 發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的具體規(guī)定如下: (一)發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為電力上網(wǎng)并開具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。 (二)供電企業(yè)采取直接收取電費(fèi)結(jié)算方式的,銷售對(duì)象屬于企事業(yè)單位,為開具發(fā)票的當(dāng)天;屬于居民個(gè)人,為開具電費(fèi)繳納憑證的當(dāng)天。 (三)供電企業(yè)采取預(yù)收電費(fèi)結(jié)算方式的,為發(fā)行電量的當(dāng)天。 (四)發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi),為發(fā)出電量的當(dāng)天。 (五)發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力,為雙方核對(duì)計(jì)數(shù)量,開具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。 (六)發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外其他貨物,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行 |
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅【2016】36號(hào))附件1:營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 | 第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為: (一)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷售款項(xiàng),是指納稅人銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的,為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。 (二)納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 (三)納稅人從事金融商品轉(zhuǎn)讓的,為金融商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。 (四)納稅人發(fā)生本辦法第十四條規(guī)定情形的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。 (五)增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 |
《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營(yíng)改增試點(diǎn)政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕58號(hào)) | 第二條 《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第四十五條第(二)項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。 第五條 自2018年1月1日起,金融機(jī)構(gòu)開展貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù),以其實(shí)際持有票據(jù)期間取得的利息收入作為貸款服務(wù)銷售額計(jì)算繳納增值稅。 |
《關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào) | 銀行提供貸款服務(wù)按期計(jì)收利息的,結(jié)息日當(dāng)日計(jì)收的全部利息收入,均應(yīng)計(jì)入結(jié)息日所屬期的銷售額,按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。 請(qǐng)問(wèn),非銀行會(huì)計(jì)你們知道結(jié)息日是哪一天嗎? 《中國(guó)人民銀行關(guān)于人民幣存貸款計(jì)結(jié)息問(wèn)題的通知》銀發(fā)[2005]129號(hào)規(guī)定金融機(jī)構(gòu)的法定準(zhǔn)備金存款和超額準(zhǔn)備金存款按日計(jì)息,按季結(jié)息,計(jì)息期間遇利率調(diào)整分段計(jì)息,每季度末月的20日為結(jié)息日。 |
《關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問(wèn)題的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào) | 納稅人提供建筑服務(wù),被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金,未開具發(fā)票的,以納稅人實(shí)際收到質(zhì)押金、保證金的當(dāng)天為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 |
《關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā)教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》財(cái)稅[2016]140號(hào) | 金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款后,自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,自結(jié)息日起90天后發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅,待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。 |
最高人民法院判例:《廣州德發(fā)房產(chǎn)與廣州地稅第一稽查局再審行政判決書》(2015)行提字第13號(hào)。 核定應(yīng)納稅額,納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)自核定之日發(fā)生。加收核定之前的滯納金,沒(méi)有法律依據(jù)。 |
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